Десять ключевых позиций высших судов по налоговым спорам

В письме от 24.06.2025 № БВ-4-7/6081@ ФНС РФ собрала 10 позиций Конституционного и Верховного судов по налоговым спорам. Вынесенные вердикты налоговики будут использовать в своей работе. Полезны они будут и налогоплательщикам. ТАБЛИЦА: "Споры и принятые решения" Суть спора Вердикт суда Номер и дата решения Начисление амортизации на имущество унитарного предприятия, созданное за счет средств субсидий Унитарное предприятие получило субсидию из муниципального бюджета, которую вложило в используемые им городские объекты. Начисленную амортизацию организация включила в прибыльные расходы. При проверке инспекторы эти расходы исключили и доначислили налог на прибыль Субсидии, выделенные унитарному предприятию собственником имущества – муниципалитетом, признаются доходом организации. Предприятие должно их учитывать по мере списания полученных средств в расходы (п. 1 обзора) Определение КС РФ от 16.01.2025 № 2-О Налогообложение земельных участков, изъятых из оборота при создании ЗАТО, на которых не расположены используемые в специальной деятельности объекты Компания не начисляла земельный налог на участки, расположенные на территории закрытого административного образования, поскольку они были изъяты для госнужд. Инспекторы доначислили налог на участки, на которых располагались объекты, не имеющие стратегического назначения (столовая, музей, центр связи и тому подобное) Земельные участки, расположенные на территории ЗАТО, считаются изъятыми для госнужд. Однако земельный налог не начисляется только на те из них, на которых расположены стратегические объекты (п. 2 обзора) Определение КС РФ от 13.03.2025 № 598-О Использование слова «судебный» в фирменном наименовании коммерческой организации Компания хотела использовать в своем фирменном наименовании слово «судебный». Налоговики в регистрации отказали и потребовали спорное слово исключить Коммерческие организации не вправе использовать слово «судебный» в своем наименовании, поскольку оно ассоциируется у потребителей с государственной судебной властью, чем вводит их в заблуждение, а также создает для организации необоснованные конкурентные преимущества (п. 3 обзора) Определения КС РФ от 16.01.2025 № 3-О и № 4-О Сведения о расчетах с бюджетом, отражаемые в личном кабинете налогоплательщика Инспекторы ошибочно начислили гражданину имущественные налоги, а затем сделали перерасчет. Однако в личном кабинете информация об ошибочных суммах осталась. Гражданин потребовал ее удалить в судебном порядке, но получил отказ Доступ к личному кабинету имеет только сам налогоплательщик. Сведения о расчетах с бюджетом, отраженные в личном кабинете налогоплательщика, не влияют на размер его налоговой обязанности. Ошибочно начисленные налоги взысканию не подлежат, следовательно, отражение в личном кабинете таких сведений не затронуло права гражданина (п. 4 обзора) Определение КС РФ от 27.02.2025 № 315-О Применение ставки НДС 10 процентов в отношении продовольственных товаров Организация ввозила и продавала в РФ протравленные семена и применяла ставку НДС 10 процентов. Инспекторы пересчитали налог по ставке 20 процентов, поскольку такие семена не могли использоваться в пищевых и кормовых целях НК РФ и Постановление от 31.12.2004 № 908 не устанавливают дополнительные условия для применения 10-процентной ставки в отношении продовольственных товаров и не требуют, чтобы эти товары использовались только в пищевых и кормовых целях (п. 5 обзора) Определение ВС РФ от 27.01.2025 № 305-ЭС24-17887 Начисление налога на имущество на оборудование, смонтированное в производственном здании Компания учла машины и оборудование, размещенные в производственном здании, как самостоятельные инвентарные объекты - движимое имущество. Инспекторы посчитали спорные объекты конструктивно-сочлененными предметами - частями сооружения и доначислили налог на имущество Факт использования имущества по общему назначению, предопределенному технологией производства, и объединение имущества налогоплательщика в имущественный комплекс для целей совершения сделок с ним (купли-продажи, передачи в залог и тому подобное) не являются достаточными основаниями для квалификации всех входящих в такой комплекс вещей, в том числе частей конструктивно-сочлененного объекта, как объектов налогообложения по налогу на имущество организаций. Машины и оборудование, учтенные в качестве самостоятельных инвентарных объектов, налогом на имущество не облагаются (пункты 6, 7 обзора) Определения ВС РФ от 15.01.2025 № 306-ЭС24-10450 и от 17.01.2025 № 309-ЭС24-16395 Обязанность налогового агента по уплате НДФЛ при переквалификации гражданско-правовых отношений в трудовые Инспекция проверила деятельность ИП и переквалифицировала его договоры с самозанятыми в трудовые. По результатам проверки предпринимателю доначислили НДФЛ и выписали штраф за неисполнение обязанностей налогового агента. Суды указали на необходимость применения налоговой реконструкции – зачета уплаченного самозанятыми налога в счет доначисленного НДФЛ Налоговый агент, не исполнивший обязанности по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ, должен оплатить его за свой счет. Размер штрафа определяется исходя из сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению. В случае переквалификации договоров с самозанятыми в трудовые нужно учитывать волеизъявление таких граждан на зачет уплаченных ими сумм в счет исполнения обязанности налогового агента (п. 8 обзора) Определение ВС РФ от 03.02.2025 № 309-ЭС24-20306 Определение минимального срока владения квартирой, полученной обманутым дольщиком, при ее продаже Гражданин внес паевой взнос за строящуюся квартиру, но не получил ее. В дальнейшем он получил взамен жилье от фонда содействия обманутым дольщикам и сразу его продал. Инспекторы посчитали, что квартира находилась в собственности менее минимального срока владения и доначислили налог и штраф Поскольку квартиру гражданин получил по программе содействия обманутым дольщикам взамен оплаченного ранее, но не полученного жилья, срок владения нужно исчислять с момента внесения оплаты (п. 9 обзора) Определение ВС РФ от 29.01.2025 № 32-КАД24-13-К1 Исчисление трехлетнего срока для возврата налога Организация в 2022 году оспорила включение имущества в кадастровый перечень и представила уточненные декларации по налогу на имущество за 2019—2021 годы, а в 2023 году подала заявление на возврат излишне уплаченного налога. Инспекция в возврате налога отказала из-за отсутствия положительного сальдо на ЕНС. Управление подтвердило право на возврат только за 2020—2021 годы. Суд первой инстанции полностью подтвердил право на возврат, поскольку организации стало известно об излишней уплате налога после решения суда об исключении объектов из кадастрового перечня. Апелляция согласилась с правом на возврат всех сумм, но указала, что трехлетний срок нужно считать с даты представления декларации за 2019 год , то есть 28.02.2020. Кассация исключила возврат по авансовым платежам, уплаченным в 2019 году По налогам, которые организация исчисляет, декларирует и уплачивает самостоятельно, срок на возврат излишне уплаченного налога начинает течение по окончании налогового периода, но не ранее срока представления декларации, поскольку именно в этот момент налогоплательщик должен знать сумму налога, подлежащую уплате по итогам налогового периода. То есть организация имела право подать заявление на возврат излишне уплаченного за 2019 год налога на имущество до 30.03.2023 (п. 10 обзора) Определение ВС РФ от 12.03.2025 № 305-ЭС24-17676