Упрощенная система налогообложения: как ею пользоваться, чтобы не нарушить закон

Что такое УСН?

Юридические лица, а также индивидуальные предприниматели (ИП), начинающие свою профессиональную коммерческую деятельность, могут выбрать один из двух вариантов системы налогообложения: общую либо упрощенную. Упрощенная система налогообложения — это один из специальных налоговых режимов, который подразумевает особый порядок уплаты налогов и ориентирован на представителей малого и среднего бизнеса (МСБ).

Спецрежим подразумевает более низкую налоговую нагрузку и упрощенный формат отчетности. Так, избравшие УСН предприниматели освобождаются от уплаты ряда налогов, предусмотренных общей системой налогообложения. УСН регулируется главой 26.6 Налогового кодекса (НК) РФ, введенной Федеральным законом №104 24 июля 2002 года.

Кто может применять УСН в 2025 году?

"Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно", — гласит статья 346.11 НК РФ. С 2025 года применять УСН могут налогоплательщики, бизнес которых соответствует нескольким критериям:

Доходы за год не превысят 450 млн рублей с ежегодной индексацией на коэффициент-дефлятор (в 2025 году он равен 1). Остаточная стоимость основных средств, по данным бухгалтерского учета, составляет не более 200 млн рублей.Средняя численность работников — не более 130 человек.

Для перехода на УСН с 2025 года должны соблюдаться следующие условия:

Доходы за 9 месяцев 2024 года не должны превышать 337,5 млн рублей с ежегодной индексацией на коэффициент-дефлятор.Остаточная стоимость основных средств должна составлять не более 150 млн рублей.

Для организаций предусмотрены также отдельные дополнительные ограничения. Доля участия в них других организаций не может превышать 25%. Кроме того, применение УСН исключается для организаций, у которых есть филиалы.

От каких выплат освобождает "упрощенка"?

Преференции, которые получают организации и ИП при применении упрощенной системы налогообложения, отличаются.

Организации освобождаются от выплаты следующих налогов:

налога на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств;налога на имущество организаций, за исключением объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость;налога на добавленную стоимость (при условии, что доходы за истекший календарный год не превысили в совокупности 60 млн рублей).

Индивидуальные предприниматели освобождаются от выплаты:

налога на доходы физических лиц в отношении доходов от предпринимательской деятельности;налога на имущество физических лиц, по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности, за исключением налога на имущество в отношении некоторых объектов недвижимости;налога на добавленную стоимость (при условии, что доходы за истекший календарный год не превысили в совокупности 60 млн рублей).

Отдельно в Федеральной налоговой службе (ФНС) РФ подчеркивают, что "применение УСН не освобождает налогоплательщиков от исполнения функций по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ с зарплаты сотрудников".

В чем заключается экономия?

Упрощенная система заметно экономит налоги для предприятий небольших масштабов. При этом оптимизация происходит не только за счет освобождения от перечисленных налоговых выплат, но и за счет возможности уплачивать другие налоги с пониженными ставками.

Так, при общей системе налогообложения ставка налога на прибыль для организаций составляет 25%. Кроме того, с выручки от продажи товаров, производства работ или оказания услуг бизнес платит НДС в размере 20%. Ставка налога на доходы физических лиц — от 13 до 22%. "При переходе на УСН можно выбрать один из двух объектов налогообложения: или доходы (без вычета расходов) со ставкой 6%, или доходы минус расходы, но со ставкой 15%", — объясняет налоговый эксперт, партнер юридической фирмы Orlova\Ermolenko Надежда Орлова. Какой из объектов удобнее выбрать, решает каждый предприниматель в зависимости от специфики своего бизнеса.

Если в бизнесе мало расходов или их сложно подтвердить документально, выгоднее выбрать объектом доходы (ставка 6%). Если предприниматель несет существенные расходы, например, у него производство или торговля, и он закупает товары, арендует помещения, нанимает подрядчиков, работников, продавцов и тому подобное, то для него выгоднее взять объект доходы минус расходы. Ставка налога будет выше (15%), зато можно вычесть расходы, то есть платить налог на УСН только с прибыли, а не с выручки целиком.

Отдельно стоит отметить, что регионы РФ могут устанавливать пониженные ставки на УСН. С доходов — от 1 до 6%. С доходов, уменьшенных на величину расходов, — от 5 до 15%.

При выручке до 60 млн рублей налога на добавленную стоимость при применении УСН нет. "Но и при превышении этого порога предприятие не сразу автоматически начинает платить 20% НДС. При выручке от 60 млн до 250 млн рублей оно может платить 5%, от 250 млн до 450 млн — 7% НДС", — добавляет Надежда Орлова. Также страховые взносы индивидуальных предпринимателей составляют всего 1% (но не более 300 тыс. рублей в год), у предприятий на оплату труда работников — 15%, что ниже обычного уровня страховых взносов в размере 25%.

Другие преференции

Как говорит Надежда Орлова, УСН значительно проще общей системы налогообложения с точки зрения учета доходов и расходов и позволяет индивидуальным предпринимателям, которые ведут дела самостоятельно и не привлекают работников, обходиться без бухгалтера.

Кроме того, при УСН предприятия учитывают доходы по кассовому методу, то есть только поступившие суммы оплаты. Это позволяет им уплачивать налог с реально полученной выручки, не отвлекая собственные средства. "При общей системе налогообложения налогом на прибыль предприятия с высокими доходами платили бы налог "по начислению", то есть с выставленных счетов, не дожидаясь поступления оплаты. Это, бывает, приводит к кассовым разрывам, когда начисленный налог еще не покрыт поступившей выручкой, и надо находить на его уплату средства из других источников, например кредитов. При УСН такого бизнес-риска нет", — отмечает эксперт.

Дробление бизнеса как способ вписаться в УСН

Для того чтобы соответствовать установленным законодательством требованиям и ограничениям для применения УСН и получить предусмотренные для УСН преимущества, бизнес использует различные схемы оптимизации. Зачастую — незаконные.

Самая популярная схема — дробление бизнеса. "Когда выручка предприятия приближается к верхнему суммовому лимиту для применения УСН, собственники делают "дубль" и создают аналогичное предприятие с другим названием и новыми регистрационными данными, которое работает на том же рынке. Деятельность в нем продолжается до достижения лимита и так далее", — рассказывает Надежда Орлова.

Налоговые органы выявляют подобные махинации, обращая внимание на такие критерии, как: общие учредители, общий менеджмент (директора, бухгалтерия, другие управленческие кадры), общие работники, тот же адрес (офис, производственные помещения, IP-адрес), те же или схожие товары, работы и услуги, тот же региональный рынок.

Другие виды злоупотреблений

Еще один способ мошенничества — создание предприятиями-налогоплательщиками ИП для вывода на них денежных средств под низкую ставку налогообложения УСН. При этом само предприятие получает выгоду в виде признания расходов и уменьшения базы по налогу на прибыль, которая облагается по 25%. "Таким образом, предприятие получает налоговую выгоду в виде разницы в налоговой ставке между 25 и 6% (или 15%). Как правило, на ИП выводятся некоторые функции предприятия, которые могли бы выполнять работники общества. Но есть и совсем черные схемы, когда расходы оформляются только на бумаге, без фактического создания ИП товаров, работ или услуг", — говорит налоговый специалист.

Также, по ее словам, незаконным способом оптимизации является оформление работников предприятия в виде ИП для получения экономии в виде разницы ставки УСН и НДФЛ и ставки страховых взносов. С такой оптимизацией налоговая служба активно борется. Разработаны критерии, по которым гражданско-правовые договоры с ИП переквалифицируют в трудовые договоры, с доначислением НДФЛ, и которые подтверждены судебной практикой. К ним относятся: регулярность выполнения работы, отсутствие формализованных технических заданий или результатов работы, отсутствие у ИП других клиентов, отсутствие собственных поставщиков, работников, офиса, основных средств, материальной базы, длительность отношений с предприятием-заказчиком, особенно когда ИП был ранее был его работником, и другие критерии.

Как не нарушить закон?

"Надо понимать, что работа с ИП, так же как и с самозанятыми гражданами, уплачивающими налог на доход от профессиональной деятельности, всегда в зоне особого риска и требует тщательного документирования и профессиональной поддержки со стороны налоговых экспертов", — предупреждает Надежда Орлова.

Предпринимателям необходимо тщательно следить за изменениями в законодательстве, которые регулярно публикуются на официальном сайте ФНС, и не пытаться оптимизировать структуру бизнеса с тем, чтобы вписаться в установленные законом рамки. Регуляторы обладают исчерпывающим уровнем компетенций и технологий для выявления незаконных схем.

Свидетельством тому — последние громкие уголовные дела, возбужденные в отношении блогеров Александры Митрошиной, Елены Блиновской, а также Артема и Валерии Чекалиных.

Евлалия Самедова