Победа компании в споре о налогообложении встроенного оборудования стала руководством для инспекторов

Недвижимое имущество, которое компании учитывают на балансе в качестве объектов основных средств, облагается налогом на имущество (ст. 374 НК РФ). Учет ОС организации ведут по утвержденным правилам: до 2022 года – ПБУ 6/01, с 1 января 2022 года – ФСБУ 6/2020. При этом машины и оборудование учитываются отдельно от зданий и сооружений и налогом не облагаются. Однако в ситуации, когда крупногабаритное оборудование размещается в производственном здании, между налоговиками и компаниями нередко возникают споры. Компании считают такое оборудование движимым имуществом и налог не начисляют. А инспекторы полагают, что станки, встроенные в промышленное здание, нужно учитывать как единый инвентарный объект и облагать налогом, поскольку они образуют сложную вещь (ст. 134 ГК РФ) или единый недвижимый комплекс (ст. 133.1 ГК РФ). Разрешать такие споры приходится в суде. А принятые решения ФНС рекомендует инспекторам использовать в дальнейшем при проведении проверок и рассмотрении споров. Одним из таких решений стало Определение ВС РФ от 13.11.2024 № 306-ЭС24-7822. Его налоговая служба довела письмом от 19.11.2024 № БС-4-21/13153@. Компания реконструировала смонтированные в промышленном цехе вращающиеся печи, присвоила им коды ОКОФ из раздела «Машины и оборудование» и не включила в расчет налога на имущество. Инспекторы решили, что организация искусственно разделила в учете единый объект, и доначислили налог. Эту позицию поддержали суды трех инстанций, а ФНС включила в обзор судебных решений о признании оборудования частью зданий, и рекомендовала инспекторам применять его в работе (письмо ФНС РФ от 18.06.2024 № БС-4-21/6770@). Однако Верховный суд признал судебные решения ошибочными. Объектом налогообложения является недвижимость, которую нельзя переместить без ущерба, так как она прочно связана с землей (ст. 130 ГК РФ). Тогда как понятия сложной вещи (ст. 134 ГК РФ) или единого комплекса (ст. 133.1 ГК РФ) используются, как правило, в гражданском обороте, например, при совершении сделок. И даже факт госрегистрации такого объекта не является определяющим для признания такой недвижимости объектом налогообложения. Ключевое значение играет бухгалтерский учет объектов, которые распределяются по видам ОС согласно присвоенным кодам ОКОФ. Оборудование в классификаторе выделено в отдельную группу, даже если оно установлено на фундаменте. Исключение – крупногабаритное оборудование, которое сооружалось одновременно со строительством здания и является его частью. Если отдельные объекты ОС не могут работать самостоятельно, их можно объединить в комплекс сочлененных предметов и учесть как единый инвентарный объект. Но при значительном отличии сроков полезного использования составных частей каждую из них нужно учесть как самостоятельный инвентарный объект. Поэтому ВС пришел к выводу, что компания правильно учла вращающиеся печи как оборудование и не включила их в базу по налогу на имущество. Стоит отметить, что Верховный Суд РФ и раньше высказывался в подобном ключе, например, в определениях № 308-ЭС21-6663 от 28.09.2021 и № 303-ЭС24-8693 от 10.10.2024. Благодаря принятому решению фискальное ведомство скорректировало перечень оборудования, признаваемого объектом налогообложения, и исключило из обзора решения нижестоящих судов.